2.2 财务会计报告信息内容

依据企业会计准则，财务会计报告要求披露的信息包括：企业截至12月31日的财务状况，及该会计年度的经营成果和现金流量情况。为了能够使财务会计报告信息做到通俗易懂，便于各类财务会计报告的使用人运用，财务会计报告还要求披露财务会计报告的编制依据、编制的会计政策、主要财务会计报告项目解释、重要会计事项以及能够影响财务会计报告使用人判断的相关信息。由于不同的使用人的决策动机和目的不同，对财务会计报告信息的内容要求也不同，这就需要财务会计报告的信息覆盖面尽可能地满足所有使用人的需求，那么，财务会计报告所反映的财务状况、经营成果和现金流量情况是否能够满足这一要求呢？学术上时常有个问题被提及，即财务会计报告信息边界在哪里？财务会计信息是如何生成的，应该包含哪些内容呢？

一般地，在会计上把企业所有经济活动概括为交易和事项。理论上，所有交易和事项的过程和结果的相关信息均应在财务会计报告中列报或披露，但是从会计工作成本、效率而言，有些交易或事项的相关信息如果不会影响到财务会计报告使用人的判断，则可以不进行列报或披露。基于这一原则，财务会计报告信息在列报或披露时往往会遵从重要性原则。那么，如何判断交易和事项或者说信息的重要性呢？如果某一交易和事项不在财务会计报告中列报或披露，则会影响到财务会计报告使用人的判断，那么，这一交易或事项则重要。因此，财务会计报告的信息边界是一种判断，这种判断在于所依托的交易或事项的重要程度，如果重要，则必须在财务会计报告中反映，相反则不反映。

交易和事项在财务会计报告中列报或披露的过程事实上是交易或事项要不要在财务会计报表中确认的过程。如果一项交易或事项符合会计确认条件，则需要按照会计要素的条件在财务会计报表中予以确认，如果不符合会计确认条件，而这一交易或事项又很重要，则需要在会计报表附注中予以披露。而确认的前提条件之一就是可靠计量。所以，当我们阅读或理解一份财务会计报表时，一定要考虑其交易或事项在列报或披露过程中是否合理。

譬如，金鸡岭股份公司的经理黄晨毅出差归来，到财务部找会计夏萍报销。夏萍报销后随手做了一张会计凭证：

借：火车票　　　1100

贷：现金　　　1100

期末，该笔业务在财务会计报表中的货币资金和管理费用均予以反映。当审计人员进行审计时，有人认为该企业财务会计报表发生误报，为什么呢？因为会计凭证错了，是这样吗？应该说，该公司的财务会计报表信息并没有问题，因为费用已经确认，差旅费信息已经列报，没有问题。如果说有问题，只能说该公司会计基础工作不规范，为什么呢？因为会计科目使用不规范，但财务会计信息并没有列报或披露并没有出错。所以，理解财务会计报告信息之前首先需要判断该信息生成时会计确认是否合理。

那么，哪些信息需要在财务会计报告中予以列报或披露呢？简单说，凡是决策有用的信息均应列报或披露。那么，哪些信息是决策有用的信息呢？这取决于决策人的决策动机与目的。

财务会计报告一般情况下主要是对外报告，也就是面向企业外部使用人报告。企业外部财务会计报告使用人通常包括：政府、企业出资人（某种程度上，企业出资人也可看作是内部人，但在资本市场上，出资人又是投资人）、债权人以及其他各类投资者等。一般情况下，政府比较关心企业经营行为是否合规、企业纳税情况，当然也关心企业的发展前景及其所尽的社会责任。除此之外，其他人员使用财务会计报告进行决策的主要动机包括：项目投资、并购、债权债务处理、证券投资与处置等。在这些决策过程中，决策人主要考虑的问题是：所面临的风险、商业前景、行为合规性与可行性、价值和价格、可持续性以及盈利能力和流动性等。所需企业信息主要包括：公司治理、商业前景、资产状况、价值和价格、信用能力、盈利能力、流动性以及可持续性等。基于此，财务会计报告则必须反映这些信息。由于无法概括出各类决策人决策时所需要的完整信息，财务会计报告只能依据企业会计准则等相关法律法规要求客观地披露应该披露的信息，以及在相关规定允许的范围内，企业认为需要自愿披露的信息或者相关决策人要求的信息。企业会计准则等相关法律法规要求披露的信息我们可以认为是一般信息，而企业自愿披露或者相关决策人要求的信息可以认为是特殊信息。我们在阅读财务会计报告时要特别关注披露特别信息的动机和目的，防止被该类信息误导决策。