4.2 交易金额

交易金额是合同必备的条款。就涉税合同而言，合同金额有着特别的税收意义。合同金额是用来计算各个税种的基数，影响着税收的金额。所以在合同中一定要约定准确金额，不得含糊。需要考核后才能确认或者带有对赌性质的金额，一定要明确计算依据和计算方法，免得出现争议。

比如：甲供材料合同，需要将甲供材料价款与施工价款分开，否则无法确认交易的真实金额，并且可能会多缴印花税。

再如：本合同收取的服务费按照工程节约金额的5%收取。这个约定就要明确工程节约金额指什么，工程量和单价如何计算，价格是哪个时点，由谁来计算并确认，等等。否则，不仅税务机关在审核合同时对金额有异议，就是业务合作的双方为金额而发生争议的，也并不少见。

下面是合同交易金额需要关注的几个重点涉税事项。

1.含税金额与不含税金额

营业税改征增值税后，价税是分离的，无论是小规模纳税人还是一般纳税人，都应该习惯于将含税价换算为不含税价。但是，业务人员还处在营业税的思维中，签订合同时还是习惯签一个总价。如果遇到税率调整，会出现许多不必要的麻烦。其实，我们只需要关注价格即可，无须介意总价。如果遇到税率变化，只影响税额的现金流，而不会影响价格。

比如：甲企业与乙企业签订一笔采购合同，合同约定总额为1 170万元，（当时的增值税税率为17%）。这个合同后来就出现了争议。由于国家调整税率，由17%降到了13%，而该业务正是发生在税率调整期间。一方坚持按13%的税率，另一方坚持按17%的税率，双方争执不休。

如果合同这样签订：合同价款为1 000万元，税率为17%，合同总金额为1 170万元，若遇到国家税率调整，合同价款1 000万元不变，合同总金额依税率变化调整。这还有什么问题吗？税率变为13%，合同总额调整为1 130万元。

税率的变化不影响价款，影响的仅是税额，而税额也仅是对现金流产生影响，对实质纳税不产生影响。上例中17%的税率，税额为170万元，一方计税，一方抵扣；13%的税率，税额为130万元，也是一方计税，一方抵扣，差额的40万元并不是企业的税款负担，也不是企业成本的负担，仅是现金流而已。

这里我们建议：企业签订合同时一定要价税分离，固定合同价款。价款固定后，再对应适用税率。

2.价外费用

价外费用是反避税设计，为的是防止企业分解价款，少计收入。价外费用的内容有很多，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。上述价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算销项税额。

但下列项目不包括在价外费用之内：

（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：①承运部门的运输费用发票开具给购买方的。②纳税人将该项发票转交给购买方的。

（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。

（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

营改增后，一些价外费用可以通过兼营或混业经营的方式转化为服务业务，实现高税率向低税率的转换。