第三节 政府与非营利组织会计的构成体系

通常意义上，政府与非营利组织会计可以分为政府会计和非营利组织会计两大部分。但由于各国政治经济制度具有本质区别，且中西方政府在非营利组织会计的历史渊源和发展进程存在阶段性差异，从而导致中西方国家的政府与非营利组织会计的组成体系有所不同。

一、我国政府与非营利组织会计的构成体系

我国政府与非营利组织会计的构成体系包含了预算会计和非营利组织会计两部分。现行的预算会计是我国特有的会计术语。预算会计是各级政府财政部门和行政事业单位采用一定的技术方法核算、反映、监督国家预算执行情况及结果的一种专业会计。预算会计与国家预算紧密相联，有国家预算的单位、组织就有预算会计，没有预算的单位，也就谈不上预算会计。我国现行的预算会计组成体系与国家预算体系一致。国家预算按照预算收支范围，可分为总预算和单位预算两类，其中，各级总预算由各财政部门负责组织执行，各级单位预算由各级行政事业单位负责执行。预算会计也相应地由总预算会计和单位预算会计组成，其中，单位预算会计包括行政单位会计和事业单位会计。财政总预算会计是用来核算、反映、监督国家（政府）预算执行情况和财政周转金等各项财政性资金活动情况的会计。行政单位会计是各级各类行政单位核算、反映和监督单位预算执行情况和结果的会计。事业单位的活动的目的是发展社会公益事业，资金来源是国有资产。行政单位和事业单位在单位性质、职能、预算管理办法等方面存在明显的区别，故区分为行政单位会计和事业单位会计。美国也有如同我国预算会计的概念，但含义却是不同的。美国的预算会计是指记录预算的会计，它是政府预算与政府会计的结合，是通过预算账户记录和报告预算执行情况的控制程序。

因此，我国政府与非营利组织会计的构成体系具体如下。

（一）预算会计体系

我国是以公有制为主体的社会主义市场经济国家，财政预算实行“统一领导、分级管理”的体制，整个预算会计体系与国家政权结构和行政区域划分相一致。

此外，中国人民银行在办理国库业务过程中设立的国库会计、中国银行在办理基建拨款过程中设立的基本建设拨贷款会计，以及税务部门在办理税款征解过程中设立税收会计，也属于预算会计的范围。

1. 财政总预算会计

财政总预算会计是指各级政府财政部门核算和监督财政预算执行和各项财政性资金收支活动的情况及结果的专业会计，其主要职责是进行核算，反映预算执行，实行会计监督，参与预算管理，合理调度资金。根据“一级政权、一级预算”的原则，我国财政总预算会计管理体系分为五级：国家财政设立中央级财政总预算会计；省（自治区、直辖市）财政厅（局）设立省级财政预算会计；市（地、州）财政局设立市级财政总预算会计；县（市）财政局设立（市）级财政总预算会计；乡（镇）财政所设立乡（镇）级财政总预算会计。

2. 行政单位会计

行政单位会计是指我国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关（包括各级权力机关、审判机关和检察机关）、政党及人民团体核算监督本单位财务收支情况及结果的专业会计，是预算会计的一个组成部分。行政单位会计组织系统根据国家机构建制和经费领报关系，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三个级别，其中：向财政部门领报经费，并发生预算管理关系的，为主管级单位；向主管会计单位或上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，同时是下一级会计单位的，为二级会计单位；向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，没有下一级会计单位的，称为基层会计单位。向同级财政部门领报经费，没有下级会计单位的，视同基层会计单位。

3. 事业单位会计

事业单位会计是指各类事业单位核算和监督本单位财务收支活动情况及结果的专业会计。与行政单位会计一样，事业单位会计系统根据国家机构建制和经费领报关系，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。由于事业单位行业类别繁多，各行业间业务运营和财务收支活动差别悬殊，所以各类事业单位在具体的会计核算和报告方面具有各自的特点。为了使会计核算能够真实反映各行业事业单位的财务收支情况及结果，事业单位会计又进一步分为科学事业单位会计、高等学校会计、中小学校会计、医院会计、文化事业单位会计等多种类别。

另外，由于预算管理是一个严密的体系，除了财政部门、行政单位和事业单位行政府预算外，预算资金管理过程还需要其他相关部门参与。比如，预算资金的收纳、入库、划分、报解等，并不是由财政部门直接进行的，而是分别由国库、税收征管等部门进行的。因此，国库会计、税收征解会计和基本建设拨贷款会计都是预算会计的有机组成部分。

（二）民间非营利组织会计

民间非营利组织会计是以每个民办非营利组织为会计主体，以民间非营利组织的基本业务活动为管理内容的一种专业会计，包括社团会计、基金会会计和非企业单位会计等。我国自2005年1月l日起开始执行《民间非营利组织会计制度》。这标志着我国民间非营利组织会计的正式产生。民间非营利组织是直接或间接为上层建筑、生产建设和人民生活服务的组织。它一般不直接从事物质资料的生产，但它开展的各类活动却是社会扩大再生产和满足整个社会日益增长的物质和文化需求所必不可少的。

因此，为了实现民间非营利组织的宗旨，保证其基本业务活动的资金需要，民间非营利组织要按照物价主管部门核定的标准，在国家规定的基本业务范围内，为社会提供专业服务的同时，取得基本业务收入。另外，民间非营利组织要按照国家的有关规定和开支标准及开展业务的需要，支付基本业务支出、其他业务支出、管理费用和其他支出等。这种以资金的收入和支出为主要内容的资金运动，就是民间非营利组织会计的核算对象。

二、国外政府与非营利组织会计的组成体系

一般地，各国都把政府与非营利组织会计分为政府会计和非营利组织会计两个部分。

（一）政府会计

政府会计（Government Accounting）主要用于确认、计量、记录和报告政府与政府单位财务收支活动及受托责任的履行情况。各个国家的政治经济制度和管理体制不同，政府会计的内涵也有一定的差别。例如，在美国，联邦政府会计与州和地方政府会计是各自独立的两个体系。其中，联邦政府会计主要依据联邦法律法规和联邦会计咨询委员会制定的会计准则、会计制度，对联邦政府各部门、各机构的财务收支活动进行确认、计量、记录和报告。州和地方政府会计则是依据州法律和政府会计准则委员会制定和颁布的公认会计原则，对州和地方政府所属部门和机构的财务收支活动进行确认、计量、记录和报告。以市场经济为主体的西方国家，由于私人经济是国民经济的主体，公营企业数量极少，所以公营企业的业务经营及财务收支活动的核算通常都包含在政府会计体系中。

（二）非营利组织会计

非营利组织会计（Non-profit Organization Accounting）包括公立非营利组织会计和民间非营利组织会计两部分，主要用于确认、计量、记录和报告各类非营利机构财务收支活动及受托责任的履行情况。以市场经济为主体的西方国家的非营利组织会计，类似于我国事业单位的非营利组织会计，有私立的、公立的，但绝大部分是私立的（由私人提供资助）。通常，公立的非营利组织主要依靠政府拨款运营，视同行政单位，其会计核算纳入政府会计体系。私立非营利组织的财务收支活动因其具有特殊性而自成体系，它们采用的会计称为非营利组织会计。在美国，非营利组织会计根据国家法律、资源提供者的财务约定和财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，FASB）制定的公认会计原则进行确认、计量、记录和报告。