第一章 财务会计报告分析概述

政通公司是一家小型的财务公司，近期意欲投资一家公司，现正处于调查分析阶段。通过初步调查该公司的基本情况，包括企业性质、公司规模、股东投资情况、企业业务开展等总体情况，公司决策层对其较为满意，因此，派人进一步分析其财务资料等具体情况。由此，将进行一整套全面的财务分析，以期做出理智的投资决策。

如何开展投资的财务分析呢？公司进行了周密的分工，并且制订了工作日程安排表，以保证分析工作能够各司其职、有条不紊地完成。

成员中，包括一名高职会计实习生张伟，他经过为期两年半的会计专业学习，应聘来政通公司实习，他自认为自己会计知识学得不错，但看到经理的安排部署，着实让他有了压力，因此，他决定再一次从头复习财务会计报告分析的理论与具体分析方法，既不能让公司小瞧，又可以让公司能够提供给自己一个位置。

于是，他从基本的财务会计报告分析理论开始了复习。

如果读者已学习过基础会计等课程，对本章部分内容可能会有印象，但要学习好财务会计报告分析仅有印象是不够的，仍需进一步学习，做到准确把握财务会计报告相关知识点方可。

对于未学习过前导课程的读者也无须补课，只要准确把握本章重点内容即可继续学习后续财务会计报告实务分析知识。

第一节 财务分析和财务会计报告分析

内容速览

1．财务分析

2．财务会计报告分析

3．财务会计报告分析原则

学习目标

知识目标：理解财务分析与财务会计报告分析的内涵，熟悉相关基础理论。

技能目标：在理解财务分析与财务会计报告分析内涵的基础上，理清两者之间的关系。

一、财务分析概述

财务分析是以会计核算和报表资料及其他相关资料为依据，采用一系列专门的分析技术和方法，对企业等经济组织过去和现在有关筹资活动、投资活动、经营活动的偿债能力、赢利能力、营运能力等状况进行分析评价，为企业的投资者、债权人、经营者及其他关心企业的单位或个人了解企业过去、评价企业现状、预测企业未来做出正确决策提供准确信息或依据的一种分析活动。

1．财务分析的主体与服务对象

财务分析的主体是指与企业存在一定现实或潜在的利益关系，为特定目的，对企业进行财务分析的单位或个人。财务分析的主体一般有投资者、债权人、经营管理者、客户、供应商、政府部门及社会公众等。

原则上说，财务分析服务对象是指财务分析信息的使用者，是关注企业财务信息的利益相关者，包括投资者、债权人、经营者、客户、供应商、政府部门、社会公众等。

2．财务分析的目的

财务分析的目的是指分析主体进行分析所要达到的目的。分析主体不同，分析目的相应也不同。

（1）企业投资者进行财务分析的目的。投资者（即股东）进行财务分析的目的主要是通过分析了解被分析单位的赢利能力，借以评价其投资资本的可靠性、完整性，以及经营管理者受托责任的履行情况，为进一步投资决策提供依据或决策资料。

（2）债权人进行财务分析的目的。债权人进行财务分析的主要目的是关注被分析单位能否及时偿还债务，因此重点分析其偿债能力，包括短期偿债能力和长期偿债能力，以便对是否继续借债提供决策信息。

（3）企业经营管理者进行财务分析的目的。企业经营管理者进行财务分析的主要目的是分析企业经营活动的经济效益，关注经营成果的优劣，以及企业的营运能力、偿债能力、发展能力，预测企业的未来，发现存在的问题，为今后能够更好地经营管理企业提供资料。

（4）其他分析主体的财务分析目的。其他分析主体进行财务分析的目的，也都根据自身的需要，关注相应的分析信息，比如供应商可能更多地关注企业的经营情况，能否进一步合作，如何开展合作，是否值得合作；政府部门比如税务部门可能关注企业的税收是否完整、是否及时缴税等；社会公众分析的主要目的一般为判断是否可以投资。

3．财务分析的作用

财务分析的作用是进行财务分析预期实现的效果，分析主体不同，分析目的不同，其作用也不同，但总体来说，可以达到以下效果。

（1）评价企业过去的活动。通过财务分析，可以总结被分析单位取得的成绩，发现以往的问题，同时可以探寻问题的原因，以寻找解决问题的办法，为利益相关者进行相关决策提供信息。

（2）全面反映企业的现状。通过财务分析，可以正确评价被分析单位的现状，经营成果、财务状况、现金流量等相关信息，评判其优劣，为今后的发展及利益相关者做出决策提供相应信息。

（3）预测企业未来。财务分析通过评价过去、分析现状，可以预测被分析单位的未来发展，为利益相关者进行决策提供相关信息。

4．财务分析的对象

财务分析的对象是被分析单位的各种经济活动及反映经济活动的会计资料及相关资料，包括财务会计报告及相关信息。其中的财务会计报告是其非常重要的分析对象。

5．财务分析方法

财务分析方法是分析主体进行财务分析运用的一系列方法、技术，包括因素分析法、比较分析法、财务指标分析法、图像分析法等定量分析法及定性分析法等多种分析方法。

二、财务会计报告分析概述

财务会计报告分析是财务分析的重要组成部分，以财务会计报告及其他相关资料为依据，采用一系列专门的分析技术和方法，对企业等经济组织过去和现在有关筹资活动、投资活动、经营活动的偿债能力、赢利能力、营运能力状况等进行分析评价，为企业的投资者、债权人、经营者及其他关心企业的单位或个人了解企业过去、评价企业现状、预测企业未来做出正确决策提供准确信息或依据的经济活动。

1．财务会计报告分析的主体、客体、依据和标准

财务会计报告分析主体与服务对象同财务分析。

财务会计报告分析的对象是财务会计报告及相关资料。

财务会计报告分析依据是进行分析时运用的信息资料，主要是指财务会计报告，一般包括财务报表及报表附注和相关信息。

财务会计报告分析的标准是分析主体进行分析、评价的标准，包括行业标准、历史标准、预算标准及经验标准等。

2．财务会计报告分析原则

财务会计报告分析原则是分析主体进行分析时必须遵守的规则、坚持的准则。

（1）定量分析与定性分析相结合原则。财务会计报告分析要坚持定量分析与定性分析相结合原则，以正确评价企业的成果、客观反映企业的问题，提供对决策有用的信息。

（2）动态分析原则。企业的经营活动是不断变化的，经济形势、发展环境等一系列内、外部因素也在不断发展变化，因此，财务会计报告分析必须坚持动态分析原则，通过比较过去、分析现在、预测未来，为利益相关者提供决策信息。

（3）系统性原则。进行财务会计报告分析应全面系统地分析问题，站在全局的角度去看问题，借助一系列专门方法、通过一套相关财务指标进行综合考量，兼顾近期与长远、局部与整体、内部与外部、宏观与微观，切忌片面、主观和短期行为思想。

（4）因果关系与平衡关系原则。进行财务会计报告分析时应透过现象分析其实质原因，有因必有果，坚持因果关系原则，为了避免不利的果，必须防范不利的因，分析财务会计报告背后的诱因，冷静而理性地分析问题；同时，兼顾各利益相关者的利益平衡，各相关联因素的平衡，不能过分追求某一个因素的有利性，只有坚持平衡关系原则，才能防止顾此失彼及短期行为。

在了解熟悉了财务会计报告分析理论的基础上，只有进一步熟悉分析对象，才能真正做到有的放矢，做好财务会计报告分析工作。张伟又详尽地复习了财务会计报告，进一步熟悉了各报表项目。

第二节 财务会计报告概述

内容速览

1．资产负债表

2．利润表

3．现金流量表

4．所有者权益变动表

5．财务报表附注

学习目标

知识目标：了解财务会计报告的含义，熟悉各财务报表的内容及编制方法。

技能目标：能够独立进行各个财务报表的编制，能够读懂各报表项目。

财务会计报告（又称财务报告）是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，它包括财务报表（又称会计报表）及其附注和其他应当在财务报表中披露的相关信息和资料。

企业编制财务会计报告的目标，是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。

资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

一、资产负债表

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务会计报表。它是根据资产、负债和所有权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业在一定日期的资产、负债、所有者权益各项目予以适当排列并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。它表明企业在某一特定日期所拥有或可控制的、预期能为企业带来利益的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。

资产负债表的作用主要有以下方面：反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一特定日期所拥有的经济资源及其分布情况；反映企业某一特定日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。

资产负债表的结构形式，目前国际上通行的主要有报告式和账户式两种。

1．报告式资产负债表

报告式资产负债表又称竖式资产负债表，编制依据是“资产=负债+所有者权益”的会计平衡公式，自上而下列示各类项目，即先列示资产类项目数额，后列示扣减的负债类项目数额，最后再列示所有者权益项目及其余额。

2．账户式资产负债表

账户式资产负债表又称平衡式资产负债表，编制依据是“资产=负债+所有者权益”的会计平衡公式。

账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”“固定资产”等排在后面。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，“短期借款”“应付票据”“应付账款”等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。

账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。因此，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在联系，即“资产=负债+所有者权益”，格式见表1.1。

二、利润表

利润表（损益表）是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。例如，反映1月1日至12月31日经营成果的利润表，由于它反映的是某一期间的情况，所以，又称为动态报表。

通过提供利润表，可以反映企业在一定会计期间的收入、费用、利润（或亏损）的数额及构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及赢利增长趋势，从而为企业作出经济决策提供依据。

利润表的格式主要有单步式和多步式两种。

单步式利润表是将所有收入和所有费用、损失分别加总，然后两者相抵，计算出当期净利润。在这种格式下，利润表分为三个部分：①营业收入和收益，包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益等；②费用和损失，包括主营业务成本、营业费用、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业外支出、所得税费用等；③根据前面两部分内容，计算出本期净利润。这种编制方法便于投资者理解。

多步式利润表是将收支的内容作多项分类，通过多步计算，得出本期净利润。多步式利润表便于投资者对企业的生产经营情况进行分析，并且可以与其他企业进行比较，还有利于预测企业今后的赢利趋势。目前，我国企业的利润表采用多步式结构，具体格式见表1.2。

三、现金流量表

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。

现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

企业的现金流量可分为以下三大类。

（1）经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。

（2）投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。

（3）筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及负债规模或构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿还应付账款、应付票据等应付款项属于经营活动，不属于筹资活动。

我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。表1.3为我国企业现金流量表的格式。

四、所有者权益变动表

所有者权益变动表变是反映企业在某一特定日期股东权益增减变动情况的报表。

所有者权益变动表能全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，便于会计信息使用者深入分析企业股东权益的增减变化情况，并进而对企业的资本保值增值情况作出正确判断，从而提供对决策有用的信息。

在所有者权益变动表中，企业应当单独列示下列项目：①净利润；②直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；③会计政策变更和差错更正的累积影响金额；④所有者投入资本和向所有者分配利润等；⑤提取的盈余公积；⑥实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末数额及调节情况。其中，反映“直接计入所有者权益的利得和损失”的项目即为其他综合收益项目。

所有者权益变动表以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，即所有者权益变动的来源，对一定时期所有者权益的变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（即实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）列示交易或事项对所有者权益各部分的影响。表1.4为所有者权益变动表。

五、财务会计报告附注

财务会计报告附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等，可以使报表使用者全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量。

它是对财务报表的补充说明，是财务会计报告体系的重要组成部分。随着经济环境的复杂化以及人们对相关信息要求的提高，附注在整个报告体系中的地位日益突出。

下面介绍财务会计报告附注的主要内容。

1．企业的基本情况

企业应当按照具体会计准则要求在附注中至少披露下列内容，但是，非重要项目和企业不具有的项目除外。

（1）企业注册地、组织形式和总部地址。

（2）企业的业务性质和主要经营活动，如企业所处的行业、所提供的主要产品或服务、客户的性质、销售策略、监管环境的性质等。

（3）母公司以及集团最终母公司的名称。

（4）财务会计报告的批准报出者和财务会计报告批准报出日。按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的财务会计报告进行修改的事实。

2．财务报表的编制基础

说明企业的持续经营情况。也就是说明财务会计报告是在持续经营还是非持续经营基础上编制的。企业一般在持续经营基础上编制财务报表。

3．遵循企业会计准则的声明

企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息，以此明确企业编制财务报表所依据的制度基础。

如果企业编制的财务报表只是部分地遵循了企业会计准则，附注中不得做出这种表述。

4．重要会计政策和会计估计

企业应当披露重要的会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。在披露重要会计政策和会计估计时，应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素。

企业至少应当披露的重要会计政策包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产、非货币性资产交换、资产减值、职工薪酬、企业年金基金、股份支付、债务重组、或有事项、收入、建造合同、政府补助、借款费用、所得税、外币折算、企业合并、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、石油天然气开采、合并财务报表、每股收益、分部报告、金融工具列报等。

5．会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

企业应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。

6．报表重要项目的说明

企业应当以文字和数字描述相结合，尽可能以列表形式披露报表重要项目的构成或当期增减变动情况，报表重要项目的明细金额合计应当与报表项目金额相衔接。在披露顺序上，一般应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序及其项目列示的顺序。

重要报表附注项目说明参照《企业会计准则——财务报表列报》应用指南说明。

7．其他需要说明的重要事项

其他需要说明的重要事项主要包括或有事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等，具体的披露要求须遵循相关准则的规定。

阅读链接

刘姝威：高杠杆配资举牌让中国大乱

财务会计报告分析处于企业分析的核心位置，2001年10月9日刘姝威开始对上市公司蓝田股份的财务会计报告进行分析，以600字的短文戳穿了短期偿债能力弱到成为一个空壳、完全依靠贷款在维持生存蓝田股份的“神话”，挽回国家巨大损失并使众多股民免遭“家破人亡”的命运。2003年初，刘姝威被评为中央电视台“2002年经济年度人物”和“感动中国——2002年度人物”，颁奖辞称：她是那个在童话里说“皇帝没穿衣服”的孩子。

本课程就是让读者学会和刘姝威一样拥有敏锐的眼睛，不被迷雾阻挡。

分析企业当然不能仅限于财务会计报告，比如2015年底至2016年初成为财经领域头条的宝能、万科之争，2015年12月24日刘姝威评论为“高杠杆配资举牌让中国大乱”：

由于宝能收购万科股份的操作模式具有示范效应，所以宝能收购万科股份已经不是仅仅涉及宝能和万科双方的事情。我们注意到，近日格力电器（000651）的股价暴涨。航天科工集团刚刚与格力电器签署协议，格力电器成为我国第一家接受航天技术转移的企业。如果有人效仿宝能，用高杠杆配资收购格力电器股份，准备举牌格力电器，进入格力电器董事会，那么，被控制的绝不仅是格力电器的董事会，而是中国的国家安全。

资本是为实业服务的。中国刚刚经历高杠杆配资对资本市场的巨大破坏，阵痛还没有过去。股灾可以看作一场未遂金融政变，因为当时股灾已经动摇了公众对政府执政能力的信心和信任。如果利用高杠杆配资就可以举牌上市公司，就可以进入上市公司的董事会，那么，这就是现代版的“癸酉之变”。

经济形势变化、行业变化，企业本身人员或机构调整、股权结构调整……这些都是企业分析时需要关注的事项，“综合”分析、抓住“要点”是得到基本准确判断的前提。

深入掌握财务会计报告基本分析方法是学习财务会计报告分析基础，大量阅读相关财务会计报告分析实例是学会灵活运用各种分析法的关键。“高杠杆配资举牌让中国大乱”原文页面内“名家频道”中有大量实例可供参考，推荐读者结合本课程所学内容多加研读。

本章小结

本章主要介绍了财务会计报告分析与财务分析的关系及财务会计报告。通过本章的学习，读者应重点掌握财务会计报告分析原则和分析依据，熟悉财务会计报告的分析对象：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及报表附注；同时财务会计专业学生能够根据资料编制报表，非财务会计类学生能够阅读报表。

理论练习与技能实训

一、单选题

1．关于资产负债表的格式，下列说法不正确的是（　）。

A．我国的资产负债表采用报告式

B．资产负债表主要有账户式和报告式

C．账户式资产负债表分为左右两方，左方为资产，右方为负债和所有者权益

D．负债和所有者权益按照求偿权的先后顺序排列

2．资产负债表中所有者权益各项目的先后是按照（　）顺序排列的。

A．填报数额的大小

B．到期日由近至远

C．流动性快慢

D．永久性递减

3．多步式利润表中的利润总额是以（　）为基础来计算的。

A．营业收入

B．营业成本

C．营业利润

D．投资收益

4．下列财务报表中，反映企业在某一特定日期财务状况的报表是（　）。

A．现金流量表

B．利润表

C．资产负债表

D．所有者权益变动表

5．下列关于现金流量表的描述正确的是（　）。

A．现金流量表是反映企业在一定会计期间库存现金流入和流出的报表

B．现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表

C．现金等价物指的是企业的银行存款以及其他货币资金

D．购买的股票投资也属于企业现金等价物

6．下列不属于财务报表附表的是（　）。

A．生产成本明细表

B．资产减值准备明细表

C．营业收入明细表

D．股东权益变动表

7．与企业存在经济利益关系，进行企业财务会计报告分析的单位、个人是（　）。

A．财务会计报告分析对象

B．财务会计报告分析客体

C．财务会计报告分析主体

D．经营管理者

8．财务会计报告分析的主要依据是（　）。

A．市场信息

B．政策信息

C．金融信息

D．财务信息

9．财务分析中，需要对企业的偿债能力、赢利能力、营运能力、发展能力等综合能力进行分析的主体是（　）。

A．股东

B．债权人

C．供应商

D．经营管理者

10．股东进行财务会计报告分析的目的是（　）。

A．分析企业的偿债能力，以确定是否能够及时偿还债务

B．分析企业的赢利能力，以确定经营情况

C．分析经营管理者的受托责任的履行情况及企业的赢利能力，确定资本保值增值情况，以判断是否继续投资

D．分析企业的整体状况，以发现管理中的问题，从而改善经营管理、提高经济效益

11．企业支付在建工程人员的薪酬应在现金流量表（　）项目反映。

A．支付给职工以及为职工支付的现金

B．构建固定资产、无形资产等支付的现金

C．支付的其他与投资活动有关的现金

D．投资支付的现金

12．某企业“应收账款”科目期末借方余额20万元，其中：“应收甲公司账款”明细科目借方余额35万元，“应收乙公司账款”明细科目贷方余额15万元，“预收账款”科目月末贷方余额15万元，其中：“预收A工厂账款”明细科目贷方余额25万元，“预收B工厂账款”明细科目借方余额10万元。该企业月末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（　）万元。

A．40

B．25

C．15

D．45

13．企业销售商品收到的增值税销项税额应在现金流量表（　）项目反映。

A．销售商品、提供劳务收到的现金

B．收到其他与经营活动有关的现金

C．收回投资收到的现金

D．收到的税费返还

14．某企业20×5年12月31日固定资产账户余额为2000万元，累计折旧账户余额为800万元。固定资产减值准备账户余额为100万元，在建工程账户余额为200万元。该企业20×5年12月31日资产负债表中固定资产项目的金额为（　）万元。

A．1200

B．90

C．1100

D．2200

15．某企业期末“工程物资”科目的余额为200万元，“发出商品”科目的余额为50万元，“原材料”科目的余额为60万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为5万元。假如不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（　）万元。

A．105

B．115

C．205

D．215

16．在进行财务报表分析时，下列信息来源中属于非会计信息的是（　）。

A．财务报表附注

B．企业预算信息

C．审计报告

D．投融资决策信息

17．资产负债表的附表是（　）。

A．利润分配表

B．分部报表

C．财务报表附注

D．应交增值税明细表

18．应收账款的形成与（　）有关。

A．全部销售收入

B．现金销售收入

C．赊销收入

D．分期收款销售

19．在财务报表分析中，投资人是指（　）。

A．社会公众

B．金融机构

C．优先股股东

D．普通股股东

20．（　）不属于企业的投资活动。

A．处理设备

B．长期股权卖出

C．长期债权的购入

D．预期三个月内到期证券的买卖

二、多选题

1．资产负债表的特点有（　）。

A．根据相关账户的本期发生额编制

B．根据相关账户的期末余额编制

C．属于静态报表

D．属于动态报表

E．反映企业特定时日的财务状况

2．下列各项在利润表中填列的内容为（　）。

A．营业税金及附加

B．所得税费用

C．未确认融资费用

D．利润总额

E．未分配利润

3．所有者权益变动表列报的项目有（　）。

A．本年净利润

B．提取盈余公积

C．增发新股

D．直接计入所有者权益的利得和损失

E．资本公积转增资本

4．我国企业的利润表采用多步式，分步计算的利润指标有（　）等。

A．主营业务利润

B．其他业务利润

C．利润总额

D．净利润

E．营业利润

5．财务会计报告附注的内容主要有（　）。

A．企业的基本情况

B．财务报表编制基础

C．审计报告

D．遵循会计准则的声明

E．重要会计政策和会计估计

6．财务会计报告分析的主体包括（　）。

A．投资者

B．债权人

C．供应商

D．经营管理者

E．社会公众

7．财务会计分析报告的分析原则有（　）。

A．系统性原则

B．动态分析原则

C．因果关系与平衡关系相结合原则

D．定性分析与定量分析相结合原则

E．实事求是原则

8．财务会计报告分析的主要依据是（　）。

A．财务报表

B．报表附注

C．市场信息

D．政策信息

E．审计准则

9．进行财务会计报告分析的标准有（　）。

A．行业标准

B．历史标准

C．预算标准

D．经验标准

E．先进企业标准

10．财务会计报告分析主体需要对企业进行各项能力的分析，具体包括（　）。

A．赢利能力

B．偿债能力

C．营运能力

D．发展能力

E．成长能力

11．在财务报表附注中应披露的会计政策有（　）。

A．长期待摊费用的摊销期

B．存货的毁损和过时损失

C．借款费用的处理

D．所得税的处理方法

E．坏账损失的核算

12．以下（　）属于企业在报表附注中进行披露的或有负债。

A．已贴现商业承兑汇票

B．预收账款

C．为其他单位提供债务担保

D．应付账款

E．未决诉讼

13．流动资产包括（　）。

A．应收账款

B．待摊费用

C．预收账款

D．预付账款

E．低值易耗品

14．影响折旧的变量有（　）。

A．固定资产原值

B．变更折旧方法

C．折旧方法

D．固定资产残值

E．固定资产使用年限

15．财务报表分析具有广泛的用途，一般包括（　）。

A．寻找投资对象和兼并对象

B．预测企业未来的财务状况

C．预测企业未来的经营成果

D．评价公司管理业绩和企业决策E．判断投资、筹资和经营活动的成效

16．下列经济事项中，不能产生现金流量的有（　）。

A．出售固定资产

B．企业从银行提取现金

C．投资人投入现金

D．将库存现金送存银行

E．企业用现金购买将于三个月内到期的国库券

三、判断题

1．一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。（　）

2．利润表是反映企业一定会计期间经营成果的财务报表。（　）

3．资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表。（　）

4．我国企业的利润表采用单步式。（　）

5．财务报表附注中应该包括财务报表的编制基础，即财务报表是在持续经营基础上还是非持续经营基础上编制的。（　）

6．财务分析就是财务会计报告分析。（　）

7．不同财务会计报告分析主体分析目的不同。（　）

8．财务会计报告分析的依据是财务会计报告。（　）

9．政府部门不是财务会计报告分析信息的使用者。（　）

10．债权人比股东更加关心企业的偿债能力。（　）

11．如果本期总资产比上期有较大幅度增加，表明企业本期经营卓有成效。（　）

12．只要本期盈余公积增加，就可以断定企业本期经营是有成效的。（　）

13．如果企业的资金全部是权益资金，则企业既无财务风险也无经营风险。（　）

14．提取坏账准备表明企业应收款项的实际减少。（　）

15．如果存货的账面价值低于可变现净值，采用历史成本法和成本与可变现净值孰低法确定的期末存货价值是一样的。（　）

四、练习资产负债表的编制

某公司20×5年12月31日总账科目余额见表1.5，其他有关情况如下：

（1）“应收账款”总账科目下明细科目余额：

（2）“应付账款”总账科目下明细科目余额：

要求：根据上述资料，编制该公司20×5年12月31日的资产负债表（年初数省略）。

五、练习利润表的编制

某公司20×5年度发生的相关业务如下：

（1）销售产品合计收入500万元，增值税款85万元，款项已收，产品成本320万元；

（2）销售材料合计收入40万元，增值税款6.8万元，款项已收，材料成本35万元；

（3）出租房地产取得租金收入60万元，款项已收，营业税率5%；

（4）对外股权投资取得利润分红10万元；

（5）发生借款利息支出50万元，以存款支付，其中20万元属于在建工程负担；

（6）当年支付管理费用12万元、销售费用20万元；

（7）计提固定资产折旧60万元，其中生产设备折旧30万元，管理用设备2万元，生产厂房折旧20万元，管理用厂房折旧3万元，销售用设备折旧5万元；

（8）摊销无形资产5万元；

（9）计算当年应交房产税5万元、土地使用税2万元、城建税和教育费附加5万元；

（10）计提坏账准备3万元；

（11）发生捐赠支出5万元；

（12）处置一闲置不用的设备，原值50万元，累计折旧40万元，已提减值准备4万元，销售价款2万元，增值税0.34万元，价税款已收；

（13）发生一笔无法支付的应付账款2万元；

（14）企业所得税税率25%，不存在应调整差异。

要求：根据上述业务编制会计分录及利润表。

六、练习现金流量表的编制

1．甲公司20×5年销售收入5000万元，应收账款年末余额256万元、年初余额283万元，计提坏账准备10万元，发生坏账损失3.5万元，应收票据年末余额78万元、年初余额49万元，发生应收票据贴现利息2.2万元。试计算销售商品提供劳务收到的现金。

2．乙公司20×5年销售成本3000万元，存货年末余额520万元、年初余额450万元，计提存货跌价准备15.6万元，应付账款年末余额850万元、年初余额670万元，应付票据年末余额264万元、年初余额186万元。试计算采购商品、接受劳务支付的现金。

3．丙公司20×5年发行股票5000万股，每股发行价4.8元，款项已全部收存银行；取得借款3000万元，偿还到期借款本金1200万元，利息32万元；分配现金股利320万元；以存款购入股票1000万股，每股3.6万元；以存款购入机器设备2165万元，处置不需用固定资产，取得款项520万元。试计算投资、筹资各项目现金流量。