3.3 会计分录与记账过程

我们运用初步掌握的借贷记账法知识，重新分析第2章最后提到的小服装店开业第一个月的11项经济业务，编制会计分录，然后根据这些分录内容登记相关账户。登记相关账户的步骤称为过账、记账或者登账。这11笔业务编制分录并记账的整个过程如下。

【例3.1】20×4年10月1日，小店获得两位投资者甲和乙分别投入的25000元(总共50000元)作为小店的启动资金，款项存入小店的银行户头。

资产(银行存款)增加50000元的同时，代表所有者要求权的所有者权益(实收资本)增加了同样金额。作为资产类账户的“银行存款”，增加记在借方；作为所有者权益类账户的“实收资本”，增加记在贷方。因此分录表达如下：

根据会计分录，我们将这笔经济业务登记进相应的账户，如图3.14所示。这里为了说明的简便性，只列示总账账户。有关总账账户和明细账账户同时记录的内容，将在会计账簿一章中展开说明。

【例3.2】 10月2日，小店采购了第一批服装，价值20000元，和供货厂家约好以后付款。

服装是小店的“库存商品”，作为资产类账户，增加20000元记录在借方。小店背负了20000元债款，答应以后付款，计入“应付账款”。“应付账款”作为负债类账户，增加记录在贷方。这笔业务的分录表达如下：

将这笔业务登记进账户，如图3.15所示。

【例3.3】 10月6日，取出银行账户里的10000元，用于归还10月2日欠下货款的一半。

这笔业务涉及“银行存款”和“应付账款”两个账户。“银行存款”是资产类账户，减少10000元应该记在贷方；“应付账款”是负债类账户，减少10000元应该记在借方。分录表达如下：

将这笔业务登记进相应账户，如图3.16所示。

【例3.4】10月10日，一名投资者想从投资中抽走5000元。小店开出银行账户的现金支票让他取款。

小店支付了“银行存款”作为投资者的投资抽离。因此这笔业务涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户。“银行存款”作为资产类账户，减少5000元登记在贷方。“实收资本”作为所有者权益类账户，减少5000元登记在借方。分录表达如下：

将这笔业务登记进相应账户，如图3.17所示。

【例3.5】 10月12日，小店卖出一批衣服，售价6800元，全部以现款交易，销售款已经收到并存入银行(暂不考虑增值税)。

小店收到钱款，存入银行，涉及“银行存款”账户。小店是靠出售服装获得这笔钱款的，出售服装是小店的主要营业活动，所实现的收入就是“主营业务收入”。这笔业务涉及的两个账户中，“银行存款”是资产类账户，增加6800元登记在借方；“主营业务收入”是损益类账户中的收入类账户，增加数登记在贷方。分录表达如下：

将这笔业务登记进相应账户，如图3.18所示。

【例3.6】小店雇了一个大二学生看店，和这个学生约好每个月的15日支付其工资600元。10月15日是约定的支付薪水日，但是这天小店没有支付薪水给这个学生，答应过些时候取了现金再支付。

小店雇用的学生是做营业员工作的，他的薪水是小店每个月期间费用中“销售费用”的组成部分。不论小店有没有支付薪水给他，小店都要确认本月应该承担的这部分工资费用。“销售费用”作为损益类账户中的费用类账户，增加600元记录在借方。小店没有付款，所以确认“应付职工薪酬”。“应付职工薪酬”作为负债类账户，增加债务记录在贷方。分录表达如下：

将这笔业务登记进相应账户，如图3.19所示。

【例3.7】 10月18日，小店去银行取出账户里的2000元备用。

这笔业务中，“银行存款”和“库存现金”两个账户的金额发生了变动。两个账户都属于资产类账户。“银行存款”减少2000元，登记在贷方；“库存现金”增加2000元，登记在借方。分录表达如下：

将这笔业务登记进相应账户，如图3.20所示。

【例3.8】 10月20日，小店用现金支付了1000元海报印刷费。

这笔业务涉及“库存现金”和“销售费用”两个账户。“库存现金”作为资产类账户，减少1000元登记在贷方；海报印刷费属于“销售费用”，作为费用类账户，增加1000元登记在借方。分录表达如下：

将这笔业务登记进相应账户，如图3.21所示。

【例3.9】 10月23日，小店向银行借了一笔3个月的借款10000元，用来归还10月2日所欠货款中的剩余部分。

3个月期借款形成“短期借款”的同时，归还了企业的“应付账款”。两个账户都是负债类账户。用一种债务形式替代另一种债务形式。“短期借款”增加10000元，登记在贷方；“应付账款”减少10000元，登记在借方。分录如下：

将这笔业务登记进相应账户，如图3.22所示。

【例3.10】 10月28日，上次投资的那个投资者资金调度回来了，决定追加投资。于是他替小店把10000元的短期借款还掉了，作为他的追加投资款。

在这笔业务中，“实收资本”增加，“短期借款”减少。“实收资本”是所有者权益类账户，增加10000元登记在贷方；“短期借款”是负债类账户，减少10000元登记在借方。分录如下：

将这笔业务登记进相应账户，如图3.23所示。

【例3.11】 10月31日，结转本月出售的服装的成本。这个月所销售服装的成本是3200元。

出售服装，除了实现收入以外，服装本身的成本也要结转，和收入在同一个会计期间相配比。本批服装的收入在前例中已经确认，这里结转这些服装的成本。销售服装是小店的主要经营内容，所以服装成本从“库存商品”中转出，确认进“主营业务成本”。“库存商品”是资产类账户，减少3200元登记在贷方；“主营业务成本”是损益类账户中的费用类账户，增加3200元登记在借方。分录如下：

将这笔业务登记进相应账户，如图3.24所示。