1.16 企业取得的不动产进项税额如何抵扣

问 我公司是一家新成立的建筑施工企业（一般纳税人），为了支持公司的发展，母公司投资一栋办公楼，母公司给我公司开具了增值税专用发票。请问如何进行进项税额的抵扣？

答 《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（国家税务总局公告2016年第15号，以下简称15号公告该文件于2019年4月1日起废止，执行总局2019年第14号公告）规定，取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及（以物）抵债等各种形式取得的不动产，但是，不包括自建的不动产。

（1）增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的“不动产”，以及2016年5月1日后发生的“不动产在建工程”，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

（2）纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。

上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为“待抵扣进项税额”，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

例1-13 2017年9月5日，甲建筑工程公司（增值税一般纳税人）接受母公司投资的办公大楼，该大楼用于公司办公使用。该大楼是母公司“营改增”前自建的写字楼。9月20日，甲公司取得了母公司开具的该大楼增值税专用发票，大楼价款20000万元，增值税征收率为5%，增值税税额为1000万元。甲公司计入“固定资产”科目核算，并于次月开始计提折旧。增值税专用发票认证相符，并已申报，增值税进项税额如何抵扣？

[案例分析]

国家税务总局公告2017年第11号规定，自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在认证通过的次月申报期内申报，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

根据15号公告的相关规定，1000万元进项税额中的60%，计600万元可以在本期（2017年9月）抵扣；剩余的40%，计400万元于取得扣税凭证的当月起的第13个月（2018年9月）抵扣。

[会计处理]

（1）2017年9月，取得办公楼：

（2）待抵扣进项税额400万元的账务处理：

2018年9月，“待抵扣进项税额”400万元到了允许抵扣的期限，可从当期销项税额中抵扣。

注意：该增值税专用发票记入不动产和不动产在建工程抵扣台账，并记录每次抵扣时间和金额。

根据上述资料，填写增值税纳税申报表附列资料（二），如表1-4所示。

（3）契税的缴纳

根据《财政部 国家税务总局关于营改增后契税房产税 土地增值税个人所得税计税依据问题的通知》（财税〔2016〕43号）第一条规定，计征契税的成交价格不含增值税。

假设当地规定契税税率为3%。

应缴契税=200000000×3%=6000000（元）