第一节 成本计算系统
一、成本计算系统的概念及内容
成本计算是企业经营管理的一项基本工具，也是企业成本管理的重要组成部分。一般而言，成本管理包括成本预测、成本计划、成本核算、成本控制、成本考核等一系列相关工作。成本计算系统越完善，企业的经营管理也就会越好。
成本计算有狭义和广义之分。其中，狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算，即一种归集和分配实际成本费用的过程；广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系统，由成本核算、成本计划、成本控制和成本考核等子系统有机结合而成。管理会计采用广义的成本计算概念，其内容如图3-1所示。
图3-1 成本计算系统的基本内容
为满足不同管理目的的需要，产生了不同的成本计算方法。其中，变动成本法提供的信息更多地用于预测、决策、计划、控制和业绩考核。完全成本法提供的信息更多地用于存货计价、损益计算、报表编制等目的。对企业管理者来说，了解、掌握成本计算原理以及各种成本计算方法非常重要，这样他们就可以在其管理范围内有效利用成本计算系统，或对改进成本计算制度提出有益的建议。
二、成本计算对象、成本单元与成本中心
成本计算对象是指归集、分配生产费用的对象，它与企业的生产组织形式与工艺特点密切相关。按不同的生产组织形式与工艺特点，产品成本计算对象分为品种、工序或步骤、批别或定单以及类别，所以传统成本会计中的成本计算方法分为品种法、分步法、分批法、分类法等。通过成本计算对象，企业可以计算当期为生产一定数量的产品而发生的生产成本总额。
成本计算对象的一个单位，即能与成本相联系的一个产品或一个劳务单位通常被称为成本单元。毫无疑问，成本单元的性质也取决于产品或劳务的类型。在任何企业，成本单元都不外乎是企业试图销售的产品或提供的劳务。在确定成本单元的基础上，企业可以计算当期所生产产品的单位成本或平均成本。
成本中心就是企业中与成本相联系的某个独立可识别的部门。之所以定义成本中心，主要原因在于企业在生产经营过程中发生的许多成本不能直接分配到某个成本单位上，因为这些成本可能同时与几个成本单位相关。因此，成本中心是将共同成本按某个公平基础进一步分配给成本单位之前的一个成本归集点。成本中心可能是生产性成本中心（如家具制造厂的上光车间），也可能是与生产相关的辅助成本中心（如制造企业的维修车间），或管理成本中心（如会计部门），或销售成本中心（如地区销售部）。不同的企业有不同的成本中心，因此可以举出无数个成本中心的例子。但许多企业一般都会有下列成本中心：会计部门、人事部门、包装部门、维修车间、计算机部门、营销部门、常务董事办公室、工厂食堂、运输部门等。
三、成本分配基础与成本动因
成本计算过程实际上是成本的收集和分配过程。前者是指生产产品或提供劳务发生的材料成本、人工成本与间接制造费用的发生、归集过程；后者是指按照一定的成本分配基础（cost-allocation base）或标准将各项间接费用分配到成本计算对象或成本单位上去。传统的成本计算系统中，间接费用的分配基础或标准包括生产工人工时、生产工人工资、机器设备实际工时、机器设备定额工时、年度计划分配率等。
在生产过程中提高先进技术的使用程度，通常一方面会使企业直接人工成本下降；另一方面间接成本（包括通常较大的先进技术成本和操作先进技术的非直接生产人员成本）增加，这使得间接成本成为企业生产成本中占比重最大的成本。如果按照传统成本计算系统中的间接费用分配基础或标准，就会歪曲成本计算的数据，结果会对企业的业绩产生不利影响。因此，在采用先进生产技术的企业中，企业的生产间接成本，应该以产生间接成本的原因为基础，分配给各个不同的成本单位。这些产生间接成本的原因被称作“成本动因”。例如，材料处理成本通常是签发领料单引起的，因此签发领料单是材料处理成本动因。
四、成本计算的基本程序
企业成本计算必须按照下列五个步骤进行：
收集成本信息是企业管理信息系统的基本功能之一。在设计企业管理信息系统时，必须注意准确而高效地记录所有成本信息，并易于为企业管理者所理解。收集成本信息的方法取决于相关成本单位的特点（是订单成本计算法还是分步成本计算法）。
直接成本的归集和分配没有什么问题，因为根据定义，直接成本和成本单位之间的关系清晰明了。
将生产间接成本分配到成本中心时，成本计算有些复杂。所有生产间接成本（不包括非生产间接成本），按管理当局确定的合理基础，分配给不同的成本中心。然后，再根据管理当局的判断，将辅助成本中心的间接费用按辅助生产劳务使用量分配给生产性部门。间接成本的分配，实务上要比理论上困难得多。
随着先进生产技术的采用，产生了一种新的间接成本分配方法，即作业成本法。作业成本法力图按更能实际反映间接成本发生情况的基础分配间接成本。在作业成本法下，间接成本的分配基础是成本动因。成本动因是管理当局认为引起相关成本发生的最主要因素。
然后将归集在各个生产性部门的间接成本，按某些公平基础分配给与该成本中心有关的成本单位。分配率是根据预计数量和预计间接成本事先确定的。当利用预定分配率分配间接成本并记载在管理会计记录时，分配额和实际发生额的差额就是少分配或多分配的间接成本。
直接成本加上分配到的间接成本，就是企业当期生产产品和提供劳务的总成本。
为了保证计算结果的准确性，企业成本计算必须正确划分五个界限，具体包括：（1）生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限；（2）生产费用与经营管理费用的界限；（3）各个月份的费用界限；（4）各种产品的费用界限；（5）完工产品与在产品的费用界限。