三、会计对象和会计核算的具体内容

（一）会计对象

对象是指观察或思考的客体。会计的基本职能是进行会计核算和实施会计监督，会计核算和会计监督内容的高度概括就是会计对象。所以，会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。所以，会计对象就是会计主体的资金运动或价值运动。

无论是工业企业的供应、生产、销售，还是商业企业的购进、销售，都是周而复始地不断进行的，都必须以资本为基础，都必须用货币来表现，这必然导致价值增减的运动变化。由于会计的综合性，所以能够以货币形式表现的再生产过程，就是会计对象。一般把会计对象概括为以货币表现的经济活动，通常称为“价值运动或资金运动”。

工业企业的经营资产在川流不息地运动着。用银行存款购买材料，是货币资产转化为储备资产；材料投入生产或者以货币资产开支生产费用，是材料资产或货币资产转化为生产资产；产品完工，是生产资产转化为产品资产；产成品出售得到货币，是产品资产转化为货币资产。随着经济活动或财务收支的不断进行，资产处于不停息的运动变化之中。

商业企业的职能是组织商品流通，主要的经济活动是购进商品和销售商品，在购进商品过程中货币资产转化为商品资产，在销售过程中商品资产转化为货币资产，其原理同工业企业的供应过程、销售过程大体相同。商业经营过程中还要用货币资产支付流通费用，这种资产耗费将在商品销售时收回。因而商品流通过程中的资金运动或价值运动就是商业会计的对象。

1．资本投入企业

任何单位要进行生产、经营活动，都必须使用一定数量的资本。投资者把资本投入企业，形成所有者权益，并使企业拥有必要的房屋、设备、工具、材料、商品、货币等资产，这是资本投入企业的价值运动。有些企业按照银行有关规定，还可以向银行借款购买商品、材料，是信贷资本投入企业的运动。资本投入，一方面使企业的负债或所有者权益增加，说明价值运动从哪里来；另一方面使企业的资产增加，说明价值运动到哪里去。

2．价值周转

企业有了资本，为了完成自己的生产、经营任务，就得使用资本，从事必要的经济活动。随着经济活动的不断进行，资本形态不断变化。工业企业的再生产过程分为供应过程、生产过程、销售过程，在这三个过程中，资本相应地由货币资产依次转化为储备资产、生产资产、产品资产。

在供应过程中，为了适应生产的需要，企业以货币资产（现金或银行存款）采购各种原材料，开支采购费用，形成储备资产。这样，货币资产减少了，转化为增加了的储备资产。货币资产和储备资产都是资产。

在生产过程中，原材料投入生产，以货币资产支付职工工资和其他费用，机器设备等固定资产逐渐磨损，形成生产费用，这样，企业的储备资产、货币资产、固定资产减少了，转化为增加了的生产资产。产品完工，新的物质产品形成，生产资产减少了，转化为增加了的产品资产。所以生产过程既是物化劳动与活劳动的耗费过程，也是产成品的形成过程。劳动创造了新的价值。生产资产和产品资产都是企业的资产。

在销售过程中，通过产品销售换得货币，企业的产品资产减少了，转化为增加了的货币资产。

通过销售实现的货币资产又回复到货币的形式，大部分继续投入周转，用以补偿消耗了的价值，或在企业内扩大再生产。这样从货币回复到货币，叫资本循环，资本的不断循环叫资本周转。资本周转如前述的货币资产转化为材料资产，材料资产转化为生产资产……，是一种资产转化为另一种资产。价值运动从哪里来？价值运动从本企业内部来，使资产减少；价值运动到哪里去？价值运动转化为另一种资产，使资产增加。这是发生在两项资产之间的价值运动。

在价值周转过程中还会发生一种资本来源代替另一种资本来源的情况。譬如向银行借款偿还应付购货款，拿钱还账，银行借款运动到应付购货款。价值运动从哪里来？价值运动从企业外部来，使企业的资本来源增加；价值运动到哪里去？价值运动归还于原有来源之外，使资本来源减少。这是发生在两项资本来源之间的价值运动。

价值周转过程中也会发生资产和资本来源同时增加或者同时减少的情况。利润的形成，亏损的发生，往往是这样。

再生产过程既是物化劳动和活劳动的耗费过程，也是产品的创造过程，价值的形成过程。已耗费的生产资料的价值和活劳动新创造的价值，形成新的价值。通过交换，产品价值实现后还要进行分配：一部分用于补偿所耗费生产资料的价值和活劳动为自己劳动的价值，其余部分是活劳动为社会所创造的价值，以利润的形式进行分配。所以企业价值运动过程，也是价值的耗费和收回相互交替的过程。经济责任制要求企业独立核算，既要核算资本的占用和耗费，又要核算价值的收入和分配，并将所用、所费与所得进行比较，以便考核经济效益的高低。

价值的循环与周转同价值的耗费与收回，是价值运动的不同运动形式。

3．资本退出企业

企业根据组织章程和有关法律规定，要把实现的部分利润分配给投资者，到期的银行借款归还给银行，这些都是资本退出企业的运动，它使企业的资本来源和资产同时减少。资产减少反映价值运动从哪里来，资本来源减少反映价值运动到哪里去。这是发生在资产和资本来源之间的价值运动。

单位资金运动过程中的每一次变化都反映了价值运动的动态。而每一次运动的结果，资金的来源与资金占用总是相等，则反映了价值运动的静态。把会计对象按照其内容进一步划分就是后面讲的会计要素，它构成了财务会计报表的基本框架。

（二）会计核算的具体内容

企业会计对象按照核算的经济内容分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素，将会计要素作进一步的划分就是会计核算的具体内容。会计核算的内容就是指特定会计主体的资金运动（价值运动）。根据我国《会计法》第十条的规定，主要包括以下几个方面的内容。

1．款项和有价证券的收付

企业在生产经营活动过程中，很多经济业务都是通过款项的收付来完成，如企业以银行存款购买原材料、用现金支付职工薪酬、缴纳各种税费等。款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他货币资金。其他货币资金是指视同库存现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。马克思在《资本论》中指出，企业资本循环运动基本公式为G→W→G’就说明了企业货币资金是企业资金周转的起点和终点。

货币资金是企业资金周转过程中以货币形式表现的那一部分流动资产。货币资金是由出纳人员负责管理的。出纳人员在办理库存现金收付业务时，必须严格按照中国人民银行制定的《现金管理暂行条例》和财政部等部门制定的有关货币资金的内部控制规范，严格管理企业库存现金，提高库存现金使用效率，保证库存现金的安全。

（1）库存现金使用范围。根据我国现行法律法规的规定，库存现金可以支付的项目如下：

①职工工资、津贴。

②个人劳务报酬。

③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。

④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。

⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款。

⑥出差人员必须随身携带的差旅费。

⑦结算起点（1000元）以下的零星支出。

⑧中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。

（2）库存现金收付管理的主要内容如下。

①由开户银行根据企业实际需要，核定开户企业3～5天的日常零星开支所需的库存现金限额。边远地区和交通不方便地区的开户单位的库存现金限额，可以满足多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。

②企业必须严格遵守库存现金限额的相关规定，需要增加或者减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。

③企业当日收入的库存现金，应于当日送存银行，当日送存银行确有困难的，应由开户银行确定送存时间。

④企业不得“坐支”现金。“坐支”现金是指企业从本单位的库存现金收入中直接支付。企业支付现金应从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，因特殊情况确需“坐支”现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定“坐支”范围和额度，企业“坐支”情况应定期向开户银行报告。

⑤不得以“白条”顶库存；不准公款私存；不准保留账外公款；不准私设“小金库”。

⑥出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程。

（3）银行存款结算方式。

银行存款是企业存放于银行或其他金融机构的随时可以用于支付的货币资金。根据国家有关规定，凡独立核算的单位都必须在企业所在地开立账户，进行存款、取款以及各种转账业务。

企业办理银行存款收付业务时，主要使用“银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡、信用证”等银行转账结算方式。

支票结算是企业同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。支票是由存款人签发的，委托银行见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票分为现金支票、转账支票及普通支票，现金支票只能用于提取现金，转账支票只能用于转账，普通支票一般既可以提取现金，也可以转账，但普通支票左上角划有两条平行线的，我们把它称为划线支票，划线支票和转账支票是一样的，只能用于转账，不得提取现金。

支票一律记名，持票人可以通过背书将支票权利转让给其他人。支票的付款期为10天，超过期限的支票，银行不予受理。

严格禁止签发空头支票和远期支票。空头支票是指出票人所签发支票的金额超过其付款时其银行户头实有存款数额的支票。更不得签发印鉴和预留银行签章不符的支票。

（4）有价证券。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。

国库券是国家财政当局为弥补国库收支不平衡而发行的一种政府债券。因国库券属于国家信用，所以它几乎不存在信用违约风险，是金融市场风险最小的信用工具。由于期限短、流动性强、安全性高，国库券被视为零风险债券或“金边债券”。国库券采用不记名形式，无须经过背书就可以转让流通。

股票是股份证书的简称，是股份公司为筹集资金而发行给股东作为持股凭证并借以取得股息和红利的一种有价证券。每股股票都代表股东对企业拥有一个基本单位的所有权。股票是股份公司资本的构成部分，可以转让、买卖或作价抵押，是资金市场的主要长期信用工具。

企业债券是企业（主要是公司）依照法定程序发行、约定在一定期限还本付息的有价证券。企业债券代表着发债企业和投资者之间的一种债权债务关系，债券持有人是企业的债权人，债券持有人有权按期收回本息。企业债券与股票一样，同属有价证券，可以自由转让。

企业债券是债权债务凭证，购买了企业债券就成为发行企业的债权人，可以定期获取利息，但无权参与公司经营决策。股票是代表所有权的凭证，购买了股票就成为发行公司的股东，可以参与公司的经营决策，拥有选举权和表决权。

款项和有价证券是企业流动性最强的资产。

2．财物的收发、增减和使用

企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，是财产、物资的简称，属企业资产的范畴。为加强企业资产的管理，需要对资产按照不同的标准进行分类。资产按照存在形态分类，可以分为有形资产和无形资产（此处为广义概念）。资产按流动性分类，可以分为流动资产、长期资产（包括长期股权投资、固定资产和无形资产（此处为狭义概念）等）和其他资产。

流动资产是指在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等。

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；②使用寿命超过一个会计年度。固定资产主要包括房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等。

会计学上所谓无形资产是狭义概念，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉因无法单独辨认，所以不是企业无形资产的范畴。

3．债权、债务的发生和结算

债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。

4．资本的增减

根据我国法律法规的规定，投资者设立企业首先必须投入资本。资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。所有者投入资本在会计学上，一般表现为“实收资本”（股份公司称为“股本”）和“资本公积”。

所有者投入资本在一般情况下，无须偿还，可以长期周转使用。根据《中华人民共和国公司法》的规定，有限责任公司的股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等非货币性资产出资。全体股东的货币性出资额不得低于有限责任公司注册资本的30%。

5．收入、费用、支出、成本的计算

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。具体内容请参阅第二章会计要素部分的内容。

支出是指企业实际所发生的各项开支，以及在日常生产经营活动以外的支出和损失。支出包括费用性支出和非费用性支出。非费用性支出包括购买支出和资金退出，前者如购买原材料等流动资产，后者如偿还银行贷款等。费用性支出包括补偿性支出和非补偿性支出，前者主要是营业收入和利润补偿，后者则有专门的资金来源，如基金支出和基建支出等。

成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。所以成本也被称为成本费用。企业的生产成本由直接材料、直接人工和制造费用构成。直接材料是指加工后直接构成产品实体或主要部分的原料、主要材料与外购半成品，以及有助于产品形成的辅助材料等。直接人工是指在生产中对材料进行直接加工制成产品所耗的职工薪酬。制造费用是指在生产过程中所发生的那些除了直接材料和直接人工以外的各种费用。

6．财务成果的计算和处理

财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、向国家计算缴纳所得税、提取盈余公积、利润分配或亏损弥补等。相关内容参阅第一章和第十章。

7．需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

会计学上除了上述需要办理会计手续、进行会计核算的事项外，还包括会计期末调整事项、财产清查、企业合并等其他事项。